Tributación corporativa
España es uno de los principales actores del comercio internacional y un socio clave de Estados Unidos. En 2023, la inversión extranjera directa de España en EE.UU. superó los 8.100 millones de dólares. Además, las empresas estadounidenses emplean a más de 160.000 personas en España, mientras que las filiales de compañías españolas en EE.UU. generan más de 80.000 empleos. Ambos países comparten un tratado fiscal bilateral para evitar la doble imposición, otorgando condiciones favorables a las inversiones españolas en territorio estadounidense.
Fiscalidad de las entidades estadounidenses
Corporaciones estadounidenses
Por lo general, las corporaciones están sujetas a impuestos en EE.UU. principalmente a tres niveles diferentes: federal, estatal y local, aunque a menudo sólo se aplican uno o dos de los impuestos, dependiendo de la ubicación o ubicaciones de la sede en EE.UU. o de las operaciones comerciales.
La reforma fiscal de Estados Unidos de 2017 cambió el sistema tributario de sociedades de Estados Unidos de un sistema mundial de tributación a un sistema tributario territorial. Esta reforma fiscal también redujo el tipo corporativo estadounidense del 35% al 21%. Además, la nueva Administración Trump ha expresado su intención de reducir aún más el tipo corporativo hasta el 15 por ciento para las empresas que fabriquen en el país.
Los ingresos de las empresas se gravan generalmente sobre una base neta, con deducciones de gastos permitidas frente a los ingresos brutos. El tipo actual del impuesto de sociedades es del 21%, tanto para los ingresos ordinarios como para las ganancias de capital.
Las corporaciones domésticas que pertenecen al mismo grupo pueden optar por la consolidación de sus declaraciones del impuesto de sociedades, lo que permite a la entidad matriz presentar una única declaración del impuesto de sociedades para todo el grupo. La consolidación suele estar permitida para las sociedades domésticas propiedad de la misma sociedad matriz última o a través de intermediarios dentro del mismo grupo. La sociedad matriz final debe poseer al menos el 80% de los votos y el valor total de una de las sociedades del grupo. La consolidación suele permitir la compensación de pérdidas entre las empresas del grupo.
Fiscalidad de Partnerships
Las «partnerships» estadounidenses se consideran entidades transparentes a efectos fiscales en Estados Unidos, lo que significa que todos los ingresos, deducciones, ganancias o pérdidas de la entidad se evalúan a nivel de socios estadounidenses y extranjeros.
El tipo impositivo aplicable a la participación de un socio estadounidense en los ingresos de una sociedad estadounidense depende de si el socio es una persona física o una sociedad. Los socios que sean personas físicas están sujetos a los tipos impositivos normales en Estados Unidos, que oscilan entre el 10% y el 37%. Los socios corporativos están sujetos a un impuesto del 21% sobre su participación en los ingresos de la sociedad estadounidense.
Los socios extranjeros de sociedades estadounidenses están sujetos a una retención fiscal en Estados Unidos sobre la parte que les corresponda de los ingresos de la sociedad estadounidense. El tipo de la retención fiscal en EE.UU. es del 37% para los socios extranjeros no empresariales y del 21% para los socios extranjeros empresariales. Los socios extranjeros que hayan incurrido en gastos propios relacionados con la actividad de la sociedad pueden presentar una declaración de la renta estadounidense en la que declaren sus ingresos tras deducir los gastos adicionales, y puede solicitar el reembolso del exceso de retención pagado.
Fiscalidad de las sociedades de responsabilidad limitada (LLC)
Las LLC tienen la consideración de «pass-throughs» a efectos fiscales en Estados Unidos, lo que significa que los ingresos obtenidos por la LLC se asignan y gravan a nivel de los miembros. Cuando la LLC tiene un único propietario, se trata como una entidad excluida (disregarded entity, «DRE») con un único miembro. En tal caso, el propietario (sea persona física o jurídica) es quien reconoce y paga el impuesto estadounidense aplicable sobre los ingresos de la entidad. Las personas físicas y jurídicas propietarias están sujetas a los tipos impositivos normales en Estados Unidos.
Las LLC con dos o más miembros se consideran partnerships a efectos fiscales. Los ingresos de las partnerships se gravan únicamente a nivel de los socios, al tipo impositivo aplicable a las personas físicas o jurídicas.
Los ingresos de origen estadounidense de las partnerships y las LLC también están sujetos a los impuestos estatales aplicables.
Fiscalidad de las sociedades extranjeras
Las sociedades extranjeras están sujetas al impuesto estadounidense si obtienen ingresos de origen estadounidense. Si los ingresos de origen estadounidense están relacionados con la actividad empresarial estadounidense, se denominan «Ingresos Efectivamente Relacionados» («ECI»). Si los ingresos no están relacionados con la actividad empresarial estadounidense del no residente, se denominan «FDAP», que generalmente incluyen ingresos pasivos como dividendos, intereses, alquileres y regalías.
Ingresos Efectivamente Relacionados («ECI»)
Las sociedades no residentes tributan por las ganancias comerciales o empresariales obtenidas en Estados Unidos. Esto suele ocurrir cuando las sociedades extranjeras realizan actividades empresariales en EE.UU. a través de una sucursal estadounidense en lugar de una filial estadounidense. La sociedad extranjera matriz de una sucursal estadounidense está sujeta a un impuesto estadounidense del 21% sobre los ingresos aplicables de la sucursal estadounidense. También se aplica un tipo impositivo estatal medio del 6%.
Una sociedad no residente con una sucursal en EE.UU. también está sujeta al impuesto sobre los beneficios de las sucursales en EE.UU. por cualquier supuesto envío de beneficios a la sociedad matriz extranjera. El tipo impositivo nacional sobre los beneficios de las sucursales es del 30%, pero se reduce aún más en virtud de tratados fiscales bilaterales.
Ingresos fijos o determinables anuales o periódicos (FDAP)
Los ingresos no empresariales de origen estadounidense obtenidos por sociedades extranjeras suelen denominarse «ingresos fijos, determinables, anuales o periódicos» («FDAP»). Estos ingresos suelen incluir ingresos pasivos de origen estadounidense como intereses, dividendos, alquileres o regalías. Los ingresos FDAP de las sociedades no residentes que no estén relacionados con una actividad empresarial estadounidense están sujetos a una retención fiscal estadounidense del 30% sobre el importe bruto, a menos que se reduzca en virtud de un convenio fiscal.
Concretamente, de conformidad con el Tratado entre EE.UU. y España en materia de impuesto de sociedades, se aplican los siguientes tipos de retención a los ingresos FDAP no vinculados a una actividad comercial o empresarial en EE.UU. de las sociedades extranjeras:
Tipo de ingresos
Tipo de retención fiscal- Tratado España EE.UU.
Dividendos
Retención del 0% - Para el 80% o más de los accionistas que cumplan el periodo de tenencia y otros requisitos
Retención del 5% – Para el 10% o más de los accionistas
Retención del 15% – Otros accionistas
Intereses
Retención del 0%
Regalias
Retención del 0%
Para poder acogerse a los beneficios del tratado, incluidos los tipos reducidos de retención en origen sobre los pagos procedentes de EE.UU., el contribuyente español correspondiente debe cumplir determinados requisitos en virtud de la disposición sobre limitación de beneficios del tratado, relacionados en términos generales con la residencia y la titularidad. También pueden aplicarse condiciones adicionales en función del tipo de ingresos.
Ganancias de capital
En general, las sociedades no residentes están exentas del impuesto estadounidense sobre las ganancias de capital relacionadas con la venta de activos estadounidenses. La principal excepción a esta exención fiscal se aplica a las inversiones de no residentes en bienes inmuebles estadounidenses.
Fiscalidad de las entidades estadounidenses
Cumplimiento anual del Impuesto de Sociedades
El año fiscal por defecto para las declaraciones de impuestos en EE.UU. es el año natural, aunque también se permiten los años fiscales.
El plazo de presentación de la declaración de impuestos para las corporaciones C es el día 15 del cuarto mes siguiente al final de su ejercicio fiscal (es decir, el 15 de abril para los contribuyentes del año natural). Los declarantes pueden obtener una prórroga automática de 6 meses en la mayoría de los casos. La mayoría de los estados también exigen que se presente una declaración de la renta separada a nivel estatal.
Las empresas extranjeras con sucursales suelen tener que presentar la declaración anual de la renta el día 15 del cuarto mes siguiente al final del ejercicio fiscal (es decir, el 15 de abril para los contribuyentes del año natural).
Las sociedades extranjeras sin un centro de actividad fijo en EE.UU. pueden presentar la declaración del Impuesto de Sociedades antes del día 15 del semestre siguiente al final de su ejercicio fiscal (es decir, el 15 de junio para los contribuyentes del año natural), con una prórroga de 6 meses disponible (hasta el 15 de diciembre).
Requisitos específicos de información para entidades domésticas con titularidad extranjera
Además del cumplimiento anual del Impuesto de Sociedades, la normativa fiscal estadounidense establece múltiples requisitos de información para las corporaciones con propietarios extranjeros y las operaciones declarables con dichos propietarios y sus partes vinculadas. Estos requisitos suelen aplicarse independientemente de las consideraciones relativas a la base imponible.
