Planificación fiscal
España es uno de los principales actores del comercio internacional y un socio clave de Estados Unidos. En 2023, la inversión extranjera directa de España en EE.UU. superó los 8.100 millones de dólares. Además, las empresas estadounidenses emplean a más de 160.000 personas en España, mientras que las filiales de compañías españolas en EE.UU. generan más de 80.000 empleos. Ambos países comparten un tratado fiscal bilateral para evitar la doble imposición, otorgando condiciones favorables a las inversiones españolas en territorio estadounidense.
1. Clasificación fiscal (“Check the Box”)
En el marco de un conjunto único de normas relativas al impuesto de sociedades de EE.UU., las entidades estadounidenses y extranjeras (distintas a las corporaciones de EE.UU. o a las sociedades limitadas públicas extranjeras) pueden elegir la clasificación fiscal de la entidad en EE.UU. (también conocida como la elección de «Check the Box») que determina cómo será tratada y gravada a efectos del impuesto de sociedades de EE.UU..
Una entidad con al menos dos miembros puede elegir ser clasificada como:
Una Corporación
Una Partnership
Una entidad con un único miembro puede optar por ser clasificada como:
Una Corporación
No considerada como una entidad separada de su propietario (es decir, una entidad pass-through a efectos fiscales)
La elección de una entidad estadounidense o no estadounidense sólo afecta al tratamiento de la entidad a efectos del impuesto de sociedades estadounidense. No modifica su tratamiento a efectos del impuesto de sociedades en el extranjero.
2. Determinación de la base imponible
La legislación de 2021 derogó la desgravación de los gastos de investigación y desarrollo realizados por las empresas. En su lugar, los gastos de I+D de las empresas domésticas deben capitalizarse y amortizarse a lo largo de un periodo de 5 años, mientras que, para las empresas extranjeras, este periodo es de 15 años.
La legislación fiscal nacional de EE.UU. ofrece varios créditos e incentivos a los contribuyentes que reúnen los requisitos necesarios. Algunos beneficios incluyen la amortización inmediata de activos de capital aptos, la depreciación bonificada, la energía y los créditos a la inversión. También existen créditos de investigación y desarrollo.
3. Planificación de doble residencia e inmigración
Un traslado permanente a los EE.UU. requiere la consideración de varios aspectos fiscales, tanto antes como después del traslado.
Normalmente, en el año del traslado, es importante considerar la problemática de la doble residencia fiscal, que suele surgir porque es probable que la persona no residente sea residente tanto en EE.UU. como en su país de origen antes del traslado. En este caso, analizar la existencia de una conexión más estrecha con la prueba de presencia sustancial en EE.UU., así como cualquier norma de desempate aplicable a la doble residencia en virtud de un convenio fiscal, puede ayudar a mitigar los considerables costes fiscales relacionados con el traslado. También puede haber opciones para efectuar un incremento de la base imponible (coste) de los activos antes del traslado, lo que puede suponer un valioso ahorro fiscal.
Las consideraciones de planificación posteriores al traslado implican la reestructuración de los activos mundiales para una tributación eficiente sobre una base actual, así como las transferencias y distribuciones familiares/generacionales, teniendo en cuenta los impuestos sobre el patrimonio de Estados Unidos. Aunque la planificación fiduciaria pueda parecer compleja, puede ser una herramienta eficaz para la protección de activos en algunos casos.
Las consideraciones de planificación posteriores al traslado implican la reestructuración de los activos mundiales para una tributación eficiente sobre una base actual, así como las transferencias y distribuciones familiares/generacionales, teniendo en cuenta los impuestos sobre el patrimonio de Estados Unidos. Aunque la planificación fiduciaria pueda parecer compleja, puede ser una herramienta eficaz para la protección de activos en algunos casos.
4. Consideraciones internacionales
Establecimiento permanente
Cuando una empresa española envía empleados u otros agentes a los EE.UU. para trabajar, existe el riesgo de que la actividad estadounidense de dichas personas cree una presencia imponible en los EE.UU. (denominada «establecimiento permanente» en los convenios fiscales). Antes de que una empresa española desplace a empleados o agentes a Estados Unidos para trabajar, debería revisar sus planes con un asesor fiscal internacional que pueda proporcionar la orientación adecuada.
Foreign Investment in Real Property Act (“FIRPTA”)
Aunque los inversores no residentes están generalmente exentos del impuesto sobre las ganancias de capital en EE.UU. por la venta de activos estadounidenses, incluidas acciones y otros valores, esta exención fiscal no se extiende a las ganancias de los inversores no residentes por la venta de inversiones inmobiliarias en EE.UU.
La inversión de no residentes en bienes inmuebles estadounidenses se rige por el régimen fiscal estadounidense conocido como Foreign Investment in Real Property Tax Act («FIRPTA»).
Según las normas de la FIRPTA, la ganancia obtenida por un no residente en la enajenación de un interés inmobiliario estadounidense se considera renta comercial o empresarial estadounidense imponible («ICE»). Una «enajenación» incluye cualquier tipo de transferencia de un interés inmobiliario, incluso mediante venta o reorganización.
El importe bruto obtenido por un vendedor en la enajenación de un derecho de propiedad inmobiliaria estadounidense suele estar sujeto a una retención del 15% por parte del comprador, salvo que se aplique una excepción. Dependiendo de si el vendedor es una persona física extranjera o una entidad extranjera, se calcula entonces el impuesto sobre su ganancia neta utilizando los tipos impositivos aplicables a las personas físicas o jurídicas estadounidenses.
Tipo impositivo que aplica a las personas físicas extranjeras sobre las ganancias de capital derivadas de la enajenación de bienes inmuebles en EE.UU.
Tipo impositivo al que están sujetas las sociedades extranjeras
Exención de participación en EE.UU.
Como parte de la reforma fiscal de 2017, EE.UU. implementó un régimen de exención de participación en EE.UU., por el que las sociedades holding estadounidenses están exentas de impuestos en EE.UU. sobre los dividendos de filiales extranjeras. Este régimen puede ser beneficioso para las empresas españolas que tengan previsto que su sociedad estadounidense actúe como holding de otras filiales regionales.
FDII- Incentivo Fiscal a la Exportación de EE.UU.
La disposición estadounidense sobre ingresos intangibles derivados del extranjero (comúnmente conocida como FDII) concede a las empresas estadounidenses una deducción favorable sobre los ingresos derivados de la exportación de productos y servicios (incluidos los ingresos por licencias).
Deducción actual de la FDII, reduciendo el impuesto de sociedades en EE. UU.
Tipo efectivo del impuesto de sociedades hasta 2025 gracias a la FDII
Tipo efectivo del impuesto de sociedades en EE. UU. después de 2025
Nueva deducción de la FDII a partir de 2026
Un requisito fundamental para poder acogerse a la deducción FDII es que las ventas o servicios de exportación se presten a una parte extranjera no vinculada para su utilización en el extranjero. En algunos casos, los ingresos por ventas a partes vinculadas podrán acogerse a la deducción si existe una reventa posterior a clientes extranjeros no vinculados.
Precios de transferencia
El régimen fiscal estadounidense incluye normas sobre precios de transferencia que exigen que las transacciones entre partes vinculadas sigan los principios de plena competencia. La aplicación de precios inadecuados puede dar lugar a la reasignación de ingresos entre empresas del grupo por parte del IRS, así como a la imposición de sanciones.
Limitación de los gastos por intereses en EE.UU.
Las normas fiscales de EE.UU. establecen una limitación del importe de los gastos por intereses empresariales deducibles que pueden reclamarse cada año. Este límite es la suma de los ingresos por intereses de la empresa y el 30% de los beneficios ajustados de la empresa antes de intereses e impuestos. Los intereses no deducibles pueden trasladarse indefinidamente a ejercicios futuros.
La limitación sólo se aplica a los contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales medios de los tres ejercicios fiscales inmediatamente anteriores al ejercicio fiscal en curso, sea superior a 30.000.000 de dólares.
Créditos o deducciones fiscales por impuestos
Se puede obtener un crédito o deducción fiscal estadounidense por los ingresos de fuente extranjera gravados en el extranjero. Por lo general, la deducción es más favorable que la bonificación. Un crédito fiscal extranjero puede trasladarse un año atrás o puede trasladarse 10 años adelante.
La aplicación del crédito fiscal extranjero en sustancias concretas puede implicar normas y análisis complejos.
4. Inmigración: consideraciones de planificación para empresas
Dependiendo de los objetivos empresariales y del alcance anticipado sobre la presencia en EE.UU., los inversores extranjeros pueden establecer su negocio en EE.UU. de una manera fiscalmente eficiente con una planificación anticipada.
El incentivo a la exportación FDII puede ser beneficioso para algunas empresas, ya que ofrece tipos impositivos más bajos y estabilidad para la exportación de bienes y servicios.
La propia inversión entrante puede llevarse a cabo a través de determinados tipos de reorganizaciones que suelen funcionar para las entidades corporativas y pueden tener implicaciones fiscales mínimas. El traslado de activos con un step-up básico también puede producir un considerable efecto favorable a largo plazo.
Las normas de la FIRPTA suelen aplicarse de forma estricta a las inversiones inmobiliarias estadounidenses, pero una estructura fiscal eficiente por adelantado puede reducir los múltiples efectos fiscales de la venta/transferencia de dichas inversiones inmobiliarias estadounidenses.
La elección «check-the-box» en EE.UU. es también una característica única del sistema fiscal estadounidense que permite flexibilidad en el tratamiento fiscal de las entidades elegibles y que sólo es efectiva a efectos fiscales en EE.UU., por lo que no afecta al tratamiento de la entidad legalmente o en la jurisdicción del inversor entrante.
